Minusvalenze del defunto ed eredi: possono essere utilizzate nella dichiarazione dell’erede?

Quando una persona deceduta aveva un dossier titoli, un conto trading o un rapporto finanziario in regime dichiarativo, gli eredi possono trovarsi davanti a un tema poco intuitivo: che cosa accade alle minusvalenze maturate dal defunto? Possono essere “ereditate” e utilizzate per compensare future plusvalenze dell’erede?

La risposta, in linea generale, è negativa: le minusvalenze finanziarie del defunto non sono liberamente trasferibili agli eredi come se fossero un credito fiscale o un bene patrimoniale.

Tuttavia, possono ancora assumere rilievo nella dichiarazione dei redditi del defunto, se vi sono plusvalenze realizzate dallo stesso soggetto nel periodo d’imposta da dichiarare.

Il tema è particolarmente delicato nei casi di successione ereditaria con strumenti finanziari, operazioni di trading, rapporti presso intermediari online, dossier titoli non ancora voltati e dichiarazioni fiscali predisposte senza piena conoscenza delle operazioni finanziarie effettuate dal de cuius.

Minusvalenze finanziarie: cosa sono e perché rilevano fiscalmente

Le minusvalenze finanziarie sono perdite realizzate su determinati strumenti finanziari, come azioni, ETF, obbligazioni, derivati, certificati o altri prodotti rientranti nella disciplina dei redditi diversi di natura finanziaria.

In termini fiscali, le minusvalenze possono essere utilizzate per compensare plusvalenze della stessa natura, nei limiti previsti dalla normativa. Il loro utilizzo non è però illimitato: dipende dal regime fiscale applicato, dal tipo di strumento finanziario, dal periodo di realizzo e dalla corretta indicazione nella dichiarazione dei redditi o nei prospetti dell’intermediario.

Nel regime dichiarativo, disciplinato dal D.Lgs. 461/1997, il contribuente deve indicare autonomamente nella dichiarazione annuale le plusvalenze, le minusvalenze e gli altri redditi diversi di natura finanziaria, liquidando l’eventuale imposta sostitutiva dovuta.

Questo significa che, se il contribuente non riporta correttamente tali dati nel modello dichiarativo, possono emergere incongruenze, comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate o la necessità di presentare una dichiarazione integrativa.

Cosa succede se il contribuente muore?

Quando il contribuente decede, occorre distinguere due piani:

1. la posizione fiscale del defunto, fino alla data del decesso;

2. la posizione fiscale degli eredi, dalla data di apertura della successione in avanti.

Questa distinzione è essenziale.

Le operazioni finanziarie realizzate dal defunto prima del decesso restano fiscalmente riferibili al defunto. Sarà quindi l’erede, in qualità di soggetto obbligato alla presentazione della dichiarazione per conto del de cuius, a dover verificare se occorre presentare o integrare il modello dichiarativo relativo all’anno del decesso.

Diverso è il caso delle operazioni successive al decesso. In linea generale, i redditi o le plusvalenze maturati dopo l’apertura della successione devono essere valutati in capo agli eredi, secondo le regole fiscali applicabili ai beni acquisiti per successione.

Le minusvalenze del defunto passano agli eredi?

In linea generale, no.

Le minusvalenze realizzate dal defunto non costituiscono un bene patrimoniale dell’asse ereditario e non possono essere considerate un credito fiscale personale trasferibile agli eredi.

Si tratta di componenti negative rilevanti nella determinazione del reddito diverso di natura finanziaria del soggetto che le ha realizzate.

Pertanto, l’erede non può utilizzare le minusvalenze del defunto nella propria dichiarazione personale per compensare plusvalenze maturate successivamente, ad esempio su un proprio dossier titoli o su titoli ricevuti in successione e poi venduti.

Questo principio è particolarmente importante perché, nella pratica, si tende talvolta a ragionare in termini di continuità patrimoniale: se l’erede riceve il dossier titoli, potrebbe sembrare naturale che riceva anche la “dote fiscale” delle minusvalenze. Fiscalmente, però, non è così semplice.

La successione trasferisce beni, rapporti e valori patrimoniali; non trasferisce automaticamente le componenti reddituali negative personali del defunto.

Quando le minusvalenze del defunto possono ancora essere utilizzate?

Le minusvalenze del defunto possono rilevare nella dichiarazione del defunto stesso.

Ad esempio, se il de cuius aveva minusvalenze pregresse riportate da precedenti dichiarazioni e nel periodo d’imposta del decesso ha realizzato plusvalenze finanziarie prima della morte, tali minusvalenze potranno essere considerate nella dichiarazione finale del defunto, secondo le regole ordinarie di compensazione.

In questo caso, l’erede non sta utilizzando le minusvalenze “per sé”, ma sta adempiendo agli obblighi dichiarativi del defunto e ricostruendo correttamente la posizione fiscale del de cuius.

La differenza è sostanziale:

“Minusvalenze usate nella dichiarazione del defunto” significa che la compensazione avviene all’interno della posizione fiscale del soggetto deceduto.

“Minusvalenze usate nella dichiarazione dell’erede” significa invece trasferire la perdita fiscale da un soggetto a un altro. Questa seconda ipotesi, in linea generale, non è ammessa.

Regime dichiarativo, quadro RT e quadro T: attenzione alla dichiarazione corretta

In presenza di investimenti finanziari in regime dichiarativo, il contribuente deve indicare i dati nella propria dichiarazione dei redditi.

Tradizionalmente, le plusvalenze e minusvalenze di natura finanziaria sono state gestite nel quadro RT del modello Redditi Persone Fisiche. Con le più recenti evoluzioni dei modelli dichiarativi, anche il modello 730 ha previsto quadri specifici per alcune componenti finanziarie, tra cui il quadro T per le plusvalenze di natura finanziaria.

Questo non significa, però, che ogni posizione possa essere gestita in modo automatico o semplificato. Nel caso di un contribuente deceduto, l’erede deve verificare:

• se il modello 730 sia utilizzabile nel caso concreto;

• se siano stati correttamente indicati i dati finanziari;

• se sia necessario presentare un modello Redditi PF;

• se occorra presentare una dichiarazione integrativa;

• se vi siano minusvalenze pregresse riportabili;

• se le operazioni siano avvenute prima o dopo il decesso;

• se l’intermediario abbia rilasciato un prospetto fiscale completo.

La presenza di un conto trading o di un dossier titoli in regime dichiarativo è spesso incompatibile con una gestione meramente automatica della dichiarazione precompilata, perché i dati devono essere controllati, ricostruiti e classificati correttamente.

Operazioni prima e dopo il decesso: lo spartiacque fiscale

La data del decesso è uno spartiacque fondamentale.

Le operazioni concluse prima della morte sono riferibili al defunto. Le relative plusvalenze e minusvalenze devono essere valutate nella dichiarazione del de cuius.

Le operazioni successive alla morte, invece, richiedono una valutazione separata. Se i titoli o gli strumenti finanziari sono entrati nell’asse ereditario e successivamente vengono ceduti, occorre considerare il valore fiscale riconosciuto in sede successoria.

L’art. 68 del TUIR prevede, in linea generale, che per i beni acquisiti per successione il costo fiscalmente rilevante sia rappresentato dal valore definito o dichiarato ai fini dell’imposta di successione, oppure, in determinati casi, dal valore normale alla data di apertura della successione.

Ciò significa che, per l’erede, la plusvalenza o minusvalenza successiva non si calcola necessariamente confrontando il prezzo di vendita con il costo storico sostenuto dal defunto. Occorre invece verificare quale valore sia fiscalmente riconosciuto in successione.

Dichiarazione del defunto: cosa deve controllare l’erede

Quando l’erede scopre che il defunto aveva un conto trading o operazioni finanziarie in regime dichiarativo, è opportuno procedere con un controllo ordinato.

Prima di tutto, occorre recuperare la documentazione dell’intermediario: certificazione fiscale, estratto conto, elenco movimenti, prospetto plusvalenze e minusvalenze, eventuale riepilogo per la dichiarazione dei redditi.

In secondo luogo, bisogna verificare le dichiarazioni fiscali degli anni precedenti, perché potrebbero contenere minusvalenze riportate, eccedenze o dati utili alla ricostruzione.

Successivamente occorre distinguere le operazioni anteriori e posteriori alla data del decesso, controllando se eventuali movimenti successivi siano nuove operazioni, regolazioni tecniche, scadenze automatiche, chiusure di strumenti derivati o semplici registrazioni contabili dell’intermediario.

Infine, bisogna valutare se la dichiarazione già presentata sia corretta oppure se occorra una dichiarazione integrativa, eventualmente con ravvedimento operoso in caso di imposte, sanzioni o interessi dovuti.

Comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate: perché arrivano

Le comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate possono derivare da molteplici cause:

• dati finanziari non indicati in dichiarazione;

• minusvalenze pregresse riportate in modo errato;

• incongruenze tra modello dichiarativo e dati trasmessi dagli intermediari;

• mancata compilazione del quadro RT o del quadro T;

• errori nella compensazione delle minusvalenze;

• dichiarazione presentata con modello non coerente con la posizione fiscale;

• mancata distinzione tra posizione del defunto e posizione dell’erede.

Una comunicazione dell’Agenzia non comporta sempre una richiesta immediata di pagamento. In alcuni casi segnala incongruenze che devono essere chiarite o considerate nelle dichiarazioni successive. È però opportuno non ignorarla, perché può anticipare controlli più approfonditi.

L’errore più frequente: confondere patrimonio ereditato e posizione fiscale personale

Uno degli errori più comuni è pensare che tutto ciò che era collegato al dossier titoli del defunto passi automaticamente all’erede con la stessa natura fiscale.

In realtà, occorre distinguere:

• il trasferimento dei titoli o delle somme, che è un fenomeno successorio;

• la determinazione delle plusvalenze e minusvalenze, che è un fenomeno reddituale;

• il riporto delle minusvalenze, che è collegato alla posizione fiscale del soggetto che le ha realizzate.

Questa distinzione è decisiva per evitare errori nella dichiarazione dei redditi.

Ogni caso va valutato singolarmente

Le regole generali sono importanti, ma non sostituiscono l’analisi del caso concreto.

La gestione fiscale delle minusvalenze del defunto dipende da molti elementi: data del decesso, regime fiscale del rapporto, natura degli strumenti finanziari, operazioni ante e post decesso, dichiarazioni già presentate, prospetti dell’intermediario, presenza di minusvalenze pregresse e valori indicati in successione.

Per questo motivo non è corretto applicare automaticamente una soluzione standard a tutte le successioni con dossier titoli o conti trading.

Ogni posizione deve essere esaminata sulla base della documentazione effettiva e della normativa vigente al momento della dichiarazione.

Conclusioni

Le minusvalenze finanziarie del defunto non sono, in linea generale, liberamente trasferibili agli eredi. Possono rilevare nella dichiarazione del de cuius, ma non diventano una componente fiscale personale dell’erede.

In presenza di un dossier titoli o conto trading in regime dichiarativo, l’erede deve prestare particolare attenzione alla corretta ricostruzione delle operazioni, alla distinzione tra movimenti anteriori e posteriori al decesso e alla scelta del modello dichiarativo corretto.

Una verifica tempestiva consente di evitare errori, correggere dichiarazioni incomplete e gestire correttamente eventuali comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate.

For Life S.r.l. affianca eredi e famiglie nella gestione documentale, fiscale e successoria, coordinando le verifiche necessarie con un approccio personalizzato e prudente. Ogni situazione deve essere valutata caso per caso, sulla base della documentazione disponibile e delle specifiche circostanze patrimoniali e fiscali.

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